|
企業(yè)涉稅政策——所得稅相關(guān)內(nèi)容
|
|
|
|
|
|
|
|
序號(hào)
|
事項(xiàng)
|
內(nèi)容
|
解析
|
備注
|
|
1
|
企業(yè)取得不合規(guī)或無效票據(jù)（白條）是不可以稅前扣除
|
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)第1條規(guī)定
2017年7月1日起，購買方是企業(yè)的，開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；普通發(fā)票的“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄應(yīng)填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。
|
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。
|
|
|
2
|
企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度相關(guān)企業(yè)所得稅政策
|
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定
2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例執(zhí)行。
|
1、設(shè)備、器具是指除了房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值擴(kuò)大到500萬元（包含500萬元），該金額是指固定資產(chǎn)的入賬金額（不含稅金金額）。
2、僅適用于2018年1月1日及以后新購進(jìn)的設(shè)備、器具，換句話說，適用于2018年及以后年度的企業(yè)所得稅納稅匯算，而不適用于2017年企業(yè)所得稅匯算。
3、在執(zhí)行過程中并不會(huì)改變企業(yè)所得稅納稅總額，它只是改變了固定資產(chǎn)的稅前扣除時(shí)間，延緩了企業(yè)所得稅納稅時(shí)間而已。
|
|
|
3
|
鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比率提高
|
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定
2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
|
2017年以前一般企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)扣除比率為工資薪金總額的2.5%，
2018年以后一般企業(yè)享受了原來只有高新技術(shù)企業(yè)才有的標(biāo)準(zhǔn)扣除比率為工資薪金總額的8%
|
|
|
4
|
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
|
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）第4條規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠
|
《目錄》中列示了69項(xiàng)，其中安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除屬第23項(xiàng)
|
安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料
1.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料；
2.通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；
3.安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；
4.與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。
|
|
5
|
跨期費(fèi)用:當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用未能及時(shí)取得發(fā)票，當(dāng)期成本費(fèi)用列支不夠，形成利潤需預(yù)繳所得稅
|
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
|
對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法憑證的，允許在企業(yè)所得稅匯算時(shí)稅前扣除。
|
如：2017年銷售一批暫估入庫的商品，2018年4月才收對(duì)方開來的發(fā)票，在年終匯算清繳時(shí)，此筆已在2017年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，暫估入庫，需不需要納稅調(diào)增。
結(jié)論是：在次年5月底以前收到發(fā)票就不用調(diào)增，5月底以后收到發(fā)票，需要調(diào)增。
|
|
6
|
企業(yè)在所得稅前未按照稅收規(guī)定扣除或者少扣除成本費(fèi)用的問題
|
以少提折舊為例說明該問題產(chǎn)生的不利影響：
一是企業(yè)少提折舊直接造成企業(yè)當(dāng)期多繳企業(yè)所得稅或可彌補(bǔ)虧損額的減少。
二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
|
企業(yè)少提折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失中包含的超過5年的未提折舊額，將不得在所得得稅前扣除。（舉例P10）
|
企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)要求，當(dāng)期成本費(fèi)用當(dāng)期計(jì)入損益，不得少計(jì)折舊，少攤或漏計(jì)成本、費(fèi)用。
|
|
7
|
現(xiàn)金折扣與貼現(xiàn)息的區(qū)別
|
貼現(xiàn)息與現(xiàn)金折扣最主要的區(qū)別是貼現(xiàn)息的有效憑證來來自外部；
現(xiàn)金折扣的有效憑證來自企業(yè)內(nèi)部
|
現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素，對(duì)于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間，減少壞賬損失。
貼現(xiàn)息：在貼現(xiàn)中，企業(yè)倒貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息。
|
|
|
8
|
罰款與違約金的區(qū)別
|
罰款與違約金的主要區(qū)別是執(zhí)行主體不同，
罰款執(zhí)行的主體是政府部門，
違約金執(zhí)行的主體是非政府部門。
罰款不得在所得稅稅前扣除。
|
按所得稅法規(guī)定，違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。
|
屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑增值稅發(fā)票、當(dāng)事人雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證在稅前扣除；
不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事人雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
|
|
9
|
企業(yè)差旅費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
|
企業(yè)按生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，可自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度留存企業(yè)備查。
其發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。
|
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。
|
差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、支付憑證等。
|
|
10
|
企業(yè)將資產(chǎn)用于償債（資產(chǎn)頂賬）,應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理，確認(rèn)銷售收入
|
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))規(guī)定
企業(yè)發(fā)生處置資產(chǎn)的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
|
增值稅和企業(yè)所得稅均視同銷售。
|
|
|
11
|
法院判決的賠償款無法取得發(fā)票，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除
|
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的賠償金支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
|
法院判決企業(yè)支付賠償金，因沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。
|
|
|
12
|
員工接受在職教育，企業(yè)給報(bào)銷的學(xué)費(fèi)不可以在所得稅稅前扣除
|
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建【2006】317號(hào))規(guī)定
企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
|
學(xué)歷及學(xué)位所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個(gè)人消費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇，不得稅前扣除。
|
|